حول الإعفاء من التخلص من أصول الأعمال التجارية والتخلص من العقارات السكنية

يُقدّم برنامج الإعفاء من ضريبة بيع أصول الأعمال (BADR) إعفاءً للأفراد على الأرباح الخاضعة لضريبة أرباح رأس المال (CGT). عادةً، تُفرض ضريبة بنسبة 18% على الأرباح الناتجة عن بيع العقارات السكنية لأصحاب الدخل الأساسي، وبنسبة 28% لأصحاب الدخل الأعلى. عند تطبيق برنامج BADR، تُفرض الضريبة على الأرباح بنسبة 10% فقط بدلاً من 18% أو 28%. يُتاح هذا الإعفاء بحد أقصى مليون جنيه إسترليني للأرباح التي يحققها أي فرد طوال حياته.

يُعتبر الزوجان أو الشريكان المدنيان شخصين منفصلين، ويمكن لكليهما تقديم مطالبة.  

هناك مهلة زمنية لتقديم المطالبة، أي في موعد أقصاه الذكرى السنوية الأولى لـ 31 يناير التالي للسنة الضريبية التي تم فيها التصرف في الأعمال التجارية المؤهلة.

تجدر الإشارة إلى أنه للتأهل للحصول على إعفاء من ضريبة الأصول المتعثرة، يجب الاحتفاظ بالأصول لمدة لا تقل عن سنتين. ويجب التخلص من الأصول المستخدمة في نشاط تجاري مؤهل في غضون ثلاث سنوات من توقف النشاط.

لأغراض BADR، يُعرَّف العمل على النحو التالي:

التجارة أو المهنة أو الحرفة التي تُمارس على أساس تجاري بهدف تحقيق الربح. [المادة 169 (1) من قانون ضريبة أرباح رأس المال لعام 1992]

أكثر أنواع ملكية العقارات السكنية شيوعاً هي:

1. الاستثمار العقاري - الاحتفاظ بالعقارات للاستثمارات طويلة الأجل وتوليد دخل الإيجار. 
2. تطوير العقارات - العقارات التي يتم الحصول عليها بقصد التجديد بهدف تحقيق ربح من البيع.
3. تجارة العقارات - عادةً ما ينطوي الحصول على العقارات على القليل من أعمال التجديد أو لا ينطوي عليها على الإطلاق قبل التخلص منها لاحقاً لتحقيق الربح.

يشمل تطوير العقارات والتجارة أرباحًا وخسائر ناتجة عن عمليات البيع، وتخضع هذه الأرباح والخسائر لضريبة الدخل، حيث تُعتبر العقارات مخزونًا تم اقتناؤه لأغراض تجارية. في هذين المجالين، يقتصر تطبيق ضريبة BADR على الأصول المستخدمة لأغراض التجارة، مثل أماكن العمل. ويشمل ذلك أيضًا بيع أسهم في شركة تعمل في مجال تطوير العقارات أو التجارة. في هذه الحالة، يُرجح أن تُعتبر الشركة مُزاولةً لنشاط تجاري.

في حالة الاستثمار العقاري، ستكون هناك حالات قليلة جدًا تستوفي معايير المادة 169 الفقرة (1) المذكورة أعلاه. ومن المرجح أن تُعتبر العقارات المحتفظ بها كاستثمار ولإنتاج دخل إيجاري من الأصول المستثناة

(أ) الأسهم والأوراق المالية، و

(ب) الأصول، بخلاف الأسهم أو الأوراق المالية، التي يتم الاحتفاظ بها كاستثمارات.

[المادة 169L(4) من قانون ضريبة أرباح رأس المال لعام 1992]

باختصار، فإنّ برنامج BADR غير متاح عمومًا للأفراد الذين يملكون عقارات سكنية. والاستثناء الملحوظ لذلك هو العقارات المؤجرة كوحدات سكنية مفروشة لقضاء العطلات

كما يوحي الاسم، فإن وحدات الإيجار المؤجرة بالكامل (FHL) هي وحدات يوفر فيها المالك أثاثًا للاستخدام السكني العادي، ويتم استيفاء معايير إشغال معينة:

• متاح للإيجار 210 أيام في السنة
• يتم تأجيرها فعلياً لمدة 105 أيام كل عام
• لا يجوز تأجير العقار لنفس المستأجر لمدة 31 يومًا أو أكثر

تتوفر معلومات حول إمكانية الوصول إلى BADR لـ FHL في TCGA92/S241A(4) و(5) و(11):

لأغراض اتفاقية تسوية المنازعات بموجب المادة 169H من قانون ضريبة أرباح رأس المال لعام 1992، 

• أي شركة عقارية في المملكة المتحدة تتكون من، أو بقدر ما تتكون من، تأجير تجاري لأماكن إقامة مفروشة لقضاء العطلات، ستُعامل على أنها تجارة.
• أي نشاط عقاري خارجي يتكون من، أو بقدر ما يتكون من، التأجير التجاري لأماكن الإقامة المفروشة لقضاء العطلات في دولة أو أكثر من دول المنطقة الاقتصادية الأوروبية، يجب أن يعامل على أنه تجارة.
• تُعامل جميع عمليات تأجير بيوت العطلات المفروشة التي يقوم بها شخص معين أو شراكة معينة على أنها نشاط تجاري واحد.

يمكن أن تكون النقطة الأخيرة المذكورة أعلاه موضع خلاف، أي عندما يكون هناك عقار واحد فقط للإيجار طويل الأجل ويتم التخلص منه، فمن الواضح أن التجارة بأكملها يتم التخلص منها وتخضع لمعايير الملكية، مما يؤهلها للحصول على BADR.

في حال امتلاك أكثر من عقار سكني للإيجار، وبيع أحدها، قد تعتبر مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية أن عملية البيع لم تتم بالكامل، وبالتالي لا ينطبق عليها نظام الإعفاء الضريبي على بيع العقار. وكما هو الحال دائمًا، تُعدّ الظروف الخاصة بالعقار أساسية، لذا يُنصح باستشارة مختص قبل بيع أي عقار سكني للإيجار من محفظة عقارية.

على الرغم من أن الاستثمار العقاري لا يتمتع عمومًا بميزة BADR، إلا أنه قد تتاح أحيانًا فرص لتغيير استخدام العقار، مثل تحويل عقار غير مفروش إلى سكن عائلي. في هذه الحالات، ورهنًا باستيفاء معايير التأهيل الأخرى، توجد إمكانية للحصول على ميزة BADR.

نظرًا لتعقيد هذا الموضوع، ننصح القراء باستشارة مختصين قبل اتخاذ أي إجراء. إذا كانت لديكم أي استفسارات أخرى حول هذا الموضوع، يُرجى التواصل معنا - ضريبة الملاك في المملكة المتحدة

شركة ثاندي نيكولز المحدودة
، مركز الصناعات الإبداعية
، طريق غليشر،
ولفرهامبتون،
ويست ميدلاندز
، WV10 9TG