كل ما يتعلق برسوم نقل الملكية في شراكة

شهدت السنوات الأخيرة تدفقاً مستمراً من شراكات العقارات التي تحولت إلى شركات ذات مسؤولية محدودة. وفي الغالبية العظمى من الحالات، يتم التأسيس لأسباب تجارية حقيقية، فضلاً عن التخطيط الضريبي الحكيم طويل الأجل. ومن الواضح أن التغيير الذي طرأ على الإعفاء من فوائد قروض تأجير العقارات السكنية، والمعروف باسم المادة 24، قد زاد من عدد الملاك الذين يفكرون في تأسيس شركاتهم العقارية. 

تتمثل العقبات المحتملة الواضحة أمام تأسيس شراكة عقارية في ضريبة أرباح رأس المال وضريبة نقل ملكية الأراضي. ورغم أن الشركات ذات المسؤولية المحدودة توفر فرصًا لا شك فيها للتخطيط الضريبي الفعال وحماية الثروة، إلا أن التكاليف الاستثنائية لضريبة أرباح رأس المال وضريبة نقل ملكية الأراضي عند نقل ملكية مشروع عقاري إلى شركة ذات مسؤولية محدودة قد تكون باهظة في كثير من الأحيان. 

يبدو أن هناك عددًا من المستشارين الذين طمأنوا العملاء بأنه يمكن تجنب هذه التكاليف لمرة واحدة، وفي حالة ضريبة الدمغة على الأراضي، بموجب المادة 53 والجدول 15 من قانون المالية لعام 2003 الذي يشير تحديدًا إلى الشراكات. 

يتضمن التشريع عملية من خمس خطوات، إذا استُوفيت المعايير المطلوبة، فلا تُفرض ضريبة نقل الملكية العقارية (SDLT) على نقل ملكية عقارات الشراكة إلى شركة ذات مسؤولية محدودة. باختصار، تُطبق نسبة 0% عند نقل كامل محفظة عقارات الشراكة إلى الشركة ذات المسؤولية المحدودة مقابل أسهم.

المسألة الرئيسية التي يجب مراعاتها قبل الاعتماد على هذا التشريع هي ما إذا كانت الشراكة قائمة بالفعل لأغراض قانون ضريبة الدمغة على الأراضي. وقد نُظِر مؤخرًا أمام محكمة الضرائب الابتدائية في قضية بين شركة إس سي بروبرتيز المحدودة وريتشارد كوك [2022] UKFTT 00214 (TC)، والتي تناولت مسألة وجود الشراكة فعليًا. وتكتسب هذه القضية أهمية خاصة نظرًا لتضمنها تأسيس شراكة عقارية.

في هذه القضية، حدد قاضي المحكمة ثلاثة شروط يجب توافرها لكي تقوم الشراكة:

• لا بد من وجود مشروع تجاري.

• يجب أن تتم إدارة العمل التجاري من قبل شخصين أو أكثر بشكل مشترك.

• يجب إدارة العمل بهدف تحقيق الربح.

تتضمن آراء القاضي حول وجود الشراكة بعض المؤشرات المفيدة التي عملت ضد دافع الضرائب:

• تم تقديم القروض بأسماء الأفراد بدلاً من الشراكة.
• تم تقديم معلومات متضاربة إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية بشأن تاريخ بدء الشراكة.
• لم تتضمن أي وثائق ذات صلة إشارة إلى شراكة.
• لم تعتبر الإقرارات الضريبية وحسابات الشراكة دليلاً مستقلاً على وجود شراكة.
• لم يكن لدى الشراكة حساب مصرفي خاص بها ولم تكن مسجلة لضريبة القيمة المضافة.

مع أن القائمة المذكورة أعلاه ليست شاملة، إلا أنها تعطي فكرة عن بعض الأدلة التي تطلبها مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية لتحديد وجود شراكة. إضافةً إلى العوامل المذكورة، يُعدّ وجود اتفاقية شراكة موقعة أمراً مفيداً.

إن الترتيبات التي تنطوي على إنتاج أوراق عمل بأثر رجعي وإعادة اختلاق أحداث الماضي بشكل فعال ستكون دائماً عرضة لتدقيق مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية.

إن تسجيل الممتلكات بأسماء فردية بدلاً من أسماء الشراكة من شأنه أن يضعف أيضاً الدفاع في تحقيق مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية.

وكما هو الحال دائماً، فإن وجود سجل ورقي سليم أمر بالغ الأهمية لدعم وجود الشراكة.

نظراً للاهتمام المتزايد بتأسيس شراكات عقارية، ستحرص مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية على تحديد الحالات التي يتم فيها تأسيس الشراكة بهدف استيفاء معايير حساب ضريبة نقل الملكية العقارية (SDLT) الخاص. في هذه الحالات، قد تتمكن المصلحة من الاستفادة من تشريعات مكافحة التهرب الضريبي بموجب المادة 75أ من قانون المالية لعام 2003. وقد تم سنّ المادة 75أ في الأساس لمواجهة مخططات التهرب من ضريبة نقل الملكية العقارية. وتنطبق هذه المادة عند التصرف في حصة خاضعة للضريبة من خلال عدد من المعاملات. إذا اعتُبرت المادة 75أ ذات صلة، يتم تجاهل أي خطوات وسيطة. وقد نُظرت حالتان في تطبيق المادة 75أ

بروجكت بلو ضد مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية [2018] UKSC 30- 

مشروع بلو – الحكم الصادر عن المحكمة العليا البريطانية رقم 2016-0137.pdf

هانوفر ليزينغ ضد مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية [2019] UKFTT 0262 (TC)- 

TC07102…pdf (tribunals.gov.uk)

أثبتت هذه القضايا أن المادة 75أ يمكن تطبيقها على عمليات الاستحواذ غير المباشرة على العقارات عندما يكون هناك غرض تجاري، والأهم من ذلك، حتى في حال عدم وجود دليل على دافع للتهرب من ضريبة نقل الملكية العقارية. ويزداد الوضع تعقيدًا نظرًا لعدم تقديم مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية أي توضيح بشأن ما إذا كانت المادة 75أ تنطبق على المعاملات.

نظراً لعدم اليقين بشأن تطبيق المادة 75أ فيما يتعلق بتأسيس شركات الشراكة العقارية، وتحديداً ما إذا كان الحساب الخاص ينطبق، يجب توخي الحذر الشديد بشأن ما إذا كان معدل ضريبة نقل الملكية العقارية (SDLT) بنسبة 0% سينطبق على نقل الملكية. يلزم إجراء مراجعة شاملة ومفصلة لتاريخ الشراكة وهيكلها قبل وضع أي افتراض معقول بشأن وضع ضريبة نقل الملكية العقارية.

لا يُمكن التأكيد بما فيه الكفاية على أن أي محاولة لتقديم شراكة عقارية إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية، تم التلاعب بها أو تدبيرها للتهرب من ضريبة نقل الملكية العقارية، من المرجح أن تنتهي بشكل سيئ للعميل والمستشار. سيكون هناك عدد محدود للغاية من الحالات التي تستوفي المعايير اللازمة، ويجب أن تكون هذه الحالات قد أُنشئت بشكل صحيح منذ البداية، عادةً منذ تاريخ حيازة العقار لأول مرة.

على الرغم من أن التغييرات مثل تخفيف الفوائد مفهومة، إلا أنه لا ينبغي أن تكون حافزاً يدفع الملاك إلى تأسيس شركة يتم تسويقها على أنها بسيطة، في حين أن الواقع قد يكون مختلفاً تماماً.

إذا كانت لديكم أي استفسارات حول هذا الموضوع، يُرجى الاتصال بشركة UK Landlord Tax على الرقم 01902711370 أو مراسلتنا عبر البريد الإلكتروني enquiries@uklandlordtax.co.uk

نأمل أن تكون هذه المقالة مفيدة لكم، وإذا وجدتموها كذلك، فقد تستمتعون أيضاً بدليلنا حول ضريبة دخل الإيجار أو الرهون العقارية المتوافقة مع الشريعة الإسلامية.

شركة ثاندي نيكولز المحدودة
، مركز الصناعات الإبداعية
، طريق غليشر،
ولفرهامبتون،
ويست ميدلاندز
، WV10 9TG