了解资本利得税 (CGT) 中的递延对价

出售企业或资产时，售价通常会包含未来的付款——这些付款被称为递延对价。从 资本利得税 (CGT) 的角度来看，这些付款的处理方式取决于其金额是可确定的（在出售时已知或可计算的）还是不可确定的（不确定或基于业绩的）。

本指南详细分析了递延对价的资本利得税影响，以及不同的结构如何影响您的税务状况。.

什么是延期对价？

延期付款 是指在交易完成日之后收到部分销售款项。这种情况常见于企业交易中，买方先支付一笔预付款，然后根据未来的收益、收入或其他业绩目标，分期支付剩余款项。

可确定对价与不可确定对价

可确定的对价

• 定义：金额可以在销售点计算或确定——即使稍后支付。
  
• 税务处理：处置当年将全额征税。
  
• 例如：一笔销售包括 100,000 英镑的预付款，以及截至 3 月 31 日止年度营业额的 5%。即使营业额尚不清楚，但它是可以衡量的——因此所有收益都被视为可确定的。
  

要点：不因付款失败或延迟付款而享受任何折扣。如果款项最终无法收回，则可在款项无法收回之日起四年内，根据1992年《资本利得税法》第48条的规定，申请救济。

分期缴纳资本利得税

如果对价可以确定并且分期支付， 1992 年《资本利得税法》第 280 条 允许卖方申请分期缴纳资本利得税——如果满足某些条件：

• 付款最早不得早于处置日期开始。
  
• 付款期限超过18个月。
  
• 付款持续到正常的纳税截止日期之后
  

分期付款金额按以下两者中的较低者计算：每笔已收款项的 50% 或剩余资本利得税负债。但是，税款必须在以下两者中较早的日期前全额付清：

• 最终付款日期
  
• 正常到期日后八年
  

示例：分期付款救济措施的实际应用

琼以500万英镑的价格出售了她的公司，分十期支付，每期六个月。她需要缴纳90万英镑的资本利得税。她的税款分期支付，与付款收据同步，从而缓解了现金流压力，并使税款与收入相匹配。.

无法确定的对价（盈利支付）

定义

销售时无法确定具体金额。这种情况通常适用于基于业绩的付款或盈利分成。.

税务处理

• 未来付款的权利按处置日期的价值计算，并计入资本利得税计算中。.
• 之后收到的每一笔实际付款都被视为对该权利的部分处置。.
• 实际支付金额与原始估值比例之间的差额会产生收益或损失。.
  

关键考虑因素：

一开始就准确评估该权利的价值至关重要。高估可能导致多缴税款（而且可能无法追回）。低估则可能导致日后产生额外的应税收益。.

救济措施呢？

• 企业资产处置救济 (BADR) 可能适用于首次处置，但不适用于后续处置盈利权。.
• 如果未来的付款与就业或持续的业绩挂钩，则存在税务海关总署将其重新归类为就业收入的风险——需缴纳所得税和国民保险费，而不是资本利得税。.
  

例如：无法确定的递延付款的资本利得税

丹尼斯以70万英镑的预付款加上未来两年营业额的10%出售了他的公司。他将盈利分成权估值为50万英镑，并在2023-24财年的收益中计入了120万英镑。.

未来的付款将导致部分资产处置：

• 如果他第二年收到 26 万英镑，他可以通过分配 50 万英镑基本成本的一部分来计算收益或损失。.
• 如果最终付款低于预期，他可能会遭受资本损失，但不能申请第48条规定的救济。不过，如果满足严格的条件，他或许可以根据第279A-D条的规定进行亏损结转。.

延期付款增加了资本利得税筹划的复杂性。无论付款是固定的还是不确定的，卖方都必须仔细评估其税务状况并了解：

• 何时缴纳资本利得税
  
• 分期付款减免是否适用
  
• 如果存在任何资本利得税减免（例如，BADR），则可享受这些减免。
  
• 如何处理盈利能力估值以避免未来税务意外
  

专业建议至关重要——尤其是在未来付款数额巨大或以业绩挂钩的方式进行支付的情况下。.

需要帮助处理递延对价和资本利得税问题吗？
请咨询税务顾问，以便高效地安排您的出售事宜，避免产生意外的债务。

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