在Airbnb上转租的公寓——是否需要缴纳增值税——是否需要缴纳TOMS税？

背景

2023 年 7 月 5 日，第一级法庭公布了 Sonder Europe Ltd 案（[ 2023] UKFTT 00610 (TC )）的裁决，该裁决认定旅游运营商利润率计划 (TOMS) 适用于该案，这在某些圈子里引起了不小的轰动，因为这被视为大幅降低房地产租赁行业某些企业增值税成本的机会。

简而言之，这意味着短期度假住宿服务应向英国税务海关总署 (HMRC) 缴纳的销项增值税，只需根据实际利润而非全部售价计算即可。由于服务提供商从业主/房东处购买的是免税的长期住宅租赁权，但转售度假住宿时需按 20% 的标准税率缴纳增值税，因此无法抵扣应向 HMRC 缴纳的销项增值税，所以增值税差额会非常显著。.

购买的[免税住宅租赁]和重新提供给客户的[应税度假住宿]的不同特性，从根本上来说是英国税务海关总署(HMRC)认为TOMS不适用的论点的基础。HMRC依据1987年《增值税（旅行社）令》第3(1)(b)条规定，要符合TOMS的条件，旅行服务必须(i)直接为旅行者的利益，并且(ii)不进行实质性改变或进一步加工。

尽管Sonder可能对空置公寓进行了装修，并提供了清洁和家政服务，但FTT认为，Sonder购买的是住宅，并将其转售给商务和休闲旅客，而装修或其他服务的提供仅限于表面，并不构成实质性变更或进一步加工。因此，FTT认定TOMS案应适用于Sonder，其上诉获得成功。

最新位置

上级法庭可能给最初的兴奋泼了一盆冷水，因为英国税务海关总署的上诉（ [2025] UKUT 14 (TCC) ）成功推翻了税务法庭的裁决，确认 Sonder 的情况不符合其供应属于 TOMS 的标准。

上级税务法庭的裁决于2025年1月14日公布，其重点在于“直接受益”和“实质性变更”这两个主题，与税务法庭的审理方式略有不同。上级税务法庭着重分析了两种交易类型受益人所获得的权利，并得出结论：旅客所获得的服务存在显著差异。.

一方面，旅行者的权利是以授予其在特定夜晚占用住宿的许可的形式体现的，这与酒店为直接服务旅行者而提供住宿的基础并无太大区别。.

另一方面，Sonder与房东签订了多年期的内部维修和保险租赁合同，从而获得了截然不同的权利。在税务法庭看来，这些差异足以构成对房东最初提供的服务的实质性改变，因此这些服务不能直接惠及旅客。由于Sonder提供的后续服务必须归类为“内部服务”，因此它们不属于TOMS的适用范围。.

接下来怎么办？

当然，Sonder 是否会寻求进一步上诉的许可还有待观察，但与此同时，英国税务海关总署 (HMRC) 必然会对上级税务法庭 (UT) 的上诉结果非常满意，并且几乎肯定会将因税务法庭 (FTT) 2023 年的决定而采用 TOMS 的类似租赁企业视为在增值税申报中犯了错误，并寻求据此进行评估和处以罚款，或者可能会期待该行业的企业大量披露信息。.

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