关于房产合伙转让印花税的一切—

关于房产合伙企业转让印花税的一切

2023年6月13日

近年来，越来越多的房地产合伙企业改制为有限公司。绝大多数情况下，改制是出于真正的商业考量以及审慎的长期税务筹划。显然，针对住宅物业租赁利息减免政策（即第24条）的调整，促使更多房东考虑将其房地产业务改制为有限公司。.

将房地产合伙企业注册为有限公司的明显潜在障碍是资本利得税 (CGT) 和印花税 (SDLT)。虽然有限公司无疑为有效的税务筹划和财富保护提供了机会，但将房地产业务转移到有限公司时产生的一次性 CGT 和 SDLT 成本往往令人望而却步。.

似乎有很多顾问向客户保证，这些一次性费用是可以避免的，就印花税而言，根据 2003 年财政法案第 53 条和附表 15，可以避免，该附表 15 专门针对合伙企业。.

该法案包含一个五步流程，如果满足相关条件，则将合伙企业财产转让给有限公司时无需缴纳印花税。简而言之，如果将整个合伙企业财产组合转让给有限公司以换取股份，则适用0%的税率。.

在援引该项立法之前，需要考虑的主要问题是，就印花税法而言，是否存在实际的合伙关系。近期，英国税务一级法庭审理了SC Properties Limited诉Richard Cooke案[2022] UKFTT 00214 (TC) ，该案即审理了是否存在实际的合伙关系这一问题。该案尤其具有参考价值，因为它涉及一家房地产合伙企业的设立。

在本案中，仲裁庭法官列出了合伙关系成立必须具备的三个条件：

必须得有生意可做。.

该业务必须由两人或两人以上共同经营。.

经营业务必须以盈利为目的。.

法官对合伙关系是否存在的看法中包含一些对纳税人不利的有用建议：

贷款是以个人名义发放的，而不是以合伙企业的名义发放的。.
关于合伙关系开始日期，向英国税务海关总署提供的信息前后矛盾。.
相关文件中未提及合伙关系。.
纳税申报表和合伙企业账目并不被视为合伙企业存在的独立证据。.
该合伙企业没有自己的银行账户，也没有注册增值税。.

以上清单并非详尽无遗，但确实列举了英国税务海关总署 (HMRC) 在判定合伙关系是否存在时所寻求的部分证据。除上述因素外，签署的合伙协议也很有帮助。.

任何涉及事后伪造文件、篡改历史事件的安排，都极易受到英国税务海关总署的审查。.

以个人名义而非合伙名义登记的财产也会削弱税务海关总署调查中的辩护力度。.

一如既往，完善的书面记录对于证明合作关系的存在至关重要。.

鉴于人们对成立房地产合伙企业的兴趣日益浓厚，英国税务海关总署 (HMRC) 将密切关注那些为满足特殊印花税 (SDLT) 计算条件而设立合伙企业的案例。在这些案例中，HMRC 可能依据 2003 年《财政法案》第 75A 条的反避税条款进行监管。第 75A 条的主要目的是打击规避印花税的计划。该条款适用于通过一系列交易处置应税权益的情况。如果认定第 75A 条适用，则任何中间步骤都将被忽略。目前已有两起案例探讨了第 75A 条的适用性：

Project Blue诉HMRC案[2018] UKSC 30-

蓝色计划 – UKSC-2016-0137-judgment.pdf

Hannover Leasing诉HMRC案[2019] UKFTT 0262 (TC)-

TC07102…pdf（tribunals.gov.uk）

这些案例确立了第75A条可适用于以商业目的为目的的间接财产收购，尤其重要的是，即使没有证据表明存在规避印花税的动机，该条款也同样适用。更复杂的是，英国税务海关总署（HMRC）不会就第75A条是否适用于特定交易提供任何认定。.

鉴于第75A条在房地产合伙企业设立方面的适用存在不确定性，特别是特殊计算方法是否适用，因此在判断0%印花税税率是否适用于房产转让时，必须格外谨慎。在对印花税情况做出任何合理的假设之前，需要对合伙企业的历史和设立情况进行全面细致的审查。.

必须强调的是，任何试图向英国税务海关总署 (HMRC) 提交经过“篡改或捏造”以规避印花税 (SDLT) 的房产合伙协议的行为，都极有可能对客户和顾问造成不利影响。符合必要条件的案例非常有限，而且这些案例必须从一开始就妥善设立，通常是在首次购置房产时就已设立。.

虽然可以理解，但诸如利息减免之类的变化不应该成为促使房东们加入公司化组织的催化剂，而这种组织化组织在宣传中可能非常简单，因为实际情况可能截然不同。.

01902 711370联系英国房东税务局，或发送电子邮件至 enquiries@uklandlordtax.co.uk。

希望这篇文章对您有所帮助。如果您觉得这篇文章有用，您可能也会喜欢我们租金收入税或伊斯兰教法抵押贷款。