Acerca de la exención por enajenación de activos comerciales en las enajenaciones de propiedades residenciales

La Alivio por Enajenación de Activos Empresariales (BADR) ofrece un alivio a las personas físicas sobre las ganancias sujetas al Impuesto sobre las Ganancias de Capital (CGT). Normalmente, una ganancia relacionada con la enajenación de una propiedad residencial tributará al 18% para los contribuyentes con el tipo impositivo básico y al 28% para los contribuyentes con el tipo impositivo superior. Cuando se aplica el BADR, la ganancia tributará al 10% en lugar del 18% o el 28%. Existe un límite de £1 millón para las ganancias de cualquier persona.

Los cónyuges o parejas civiles son personas separadas y ambos pueden presentar una reclamación.  

Hay un límite de tiempo para presentar un reclamo, es decir, antes del primer aniversario del 31 de enero siguiente al año fiscal en el que se realiza la enajenación del negocio calificado.

Cabe señalar que, para calificar para BADR, los activos deben conservarse durante un período mínimo de dos años. La enajenación de activos utilizados en una empresa calificada debe realizarse dentro de los tres años posteriores al cese de la actividad de la empresa.

A los efectos de BADR, se define negocio como:

Comercio, profesión o vocación ejercida con fines comerciales y con ánimo de lucro. [Sec. 169 s(1) TCGA 1992]

Las modalidades más comunes de propiedad residencial son:

1. Inversión inmobiliaria: tenencia para inversiones a largo plazo y generación de ingresos por alquiler. 
2. Desarrollo de propiedad: propiedad que se adquiere con la intención de renovarla con vistas a obtener una ganancia en la venta.
3. Comercio de propiedades: por lo general, la adquisición de una propiedad implicará poco o ningún trabajo de renovación antes de una enajenación posterior para obtener ganancias.

El Desarrollo y la Comercialización de Propiedades implicarán ganancias y pérdidas por enajenaciones sujetas al impuesto sobre la renta, ya que las propiedades son acciones adquiridas para fines comerciales. En estas dos áreas, la única posibilidad de BADR serán los activos utilizados para fines comerciales, por ejemplo, locales comerciales. Esto se extiende a la enajenación de acciones de una empresa dedicada al desarrollo y/o la comercialización de propiedades. En este caso, es probable que se considere que la empresa realiza una actividad comercial.

En el caso de inversiones inmobiliarias, muy pocos casos cumplen los criterios del artículo 169, apartado 1, supra. Las propiedades mantenidas como inversión y para generar ingresos por alquiler probablemente se consideren activos excluidos:

(a) acciones y valores, y

b) activos, distintos de acciones o valores, que se mantengan como inversiones.

[Sección 169L(4) TCGA 1992]

En resumen, hasta ahora, el BADR no suele estar disponible para propietarios de viviendas. La excepción notable son las propiedades alquiladas como alquileres vacacionales amueblados (FHL)

Los FHL, como su nombre lo indica, son viviendas en las que el propietario proporciona muebles para uso residencial normal y se cumplen ciertos criterios de ocupación:

• Disponible para alquiler 210 días al año
• En realidad se alquila por 105 días cada año
• No se alquila por 31 días o más al mismo inquilino

La disponibilidad de BADR para FHL se encuentra en TCGA92/S241A(4), (5) y (11):

A los efectos de la BADR según la Sección 169H TCGA 1992, 

• cualquier negocio inmobiliario del Reino Unido que consista, o en la medida en que consista, en alquiler comercial de alojamiento vacacional amueblado se considerará un negocio.
• Se considerará actividad comercial cualquier negocio inmobiliario en el extranjero que consista, o en la medida en que consista, en el alquiler comercial de alojamientos vacacionales amueblados en uno o más Estados del EEE.
• Todos estos alquileres vacacionales amueblados realizados por una persona o sociedad particular se consideran como una sola operación.

El último punto anterior puede ser un área de controversia, es decir, cuando hay un solo FHL y se desecha, entonces claramente se desecha todo el intercambio y queda sujeto a criterios de propiedad, calificando para BADR.

Cuando se posee más de una FHL y una de ellas se enajena, HMRC puede considerar que no se está enajenando todo el negocio y, por lo tanto, no se dispone de BADR para la enajenación única. Como siempre, las circunstancias específicas son clave, y antes de enajenar una FHL de una cartera, se debe buscar asesoramiento.

Si bien la inversión inmobiliaria generalmente no se beneficia de la BADR, ocasionalmente se presentarán oportunidades de cambio de uso de la propiedad; por ejemplo, una propiedad sin amueblar se convierte en una FHL. En estos casos, y sujeto a los demás criterios de calificación, existe la posibilidad de obtener la BADR.

Dado que se trata de un área potencialmente compleja, se recomienda a los lectores que busquen asesoramiento específico antes de cualquier enajenación. Si tiene alguna otra pregunta sobre este tema, póngase en contacto con nosotros: Impuestos para propietarios en el Reino Unido.

Thandi Nicholls Ltd
Centro de Industrias Creativas
Glaisher Drive
Wolverhampton
West Midlands
WV10 9TG