Impuesto de sucesiones y vivienda familiar. Cuidado con las normas sobre donaciones con reserva

El impuesto de sucesiones y la vivienda familiar

La vivienda familiar probablemente sea su activo más valioso. Por lo tanto, al buscar reducir el impuesto de sucesiones, puede ser sensato intentar donarla antes de fallecer. Desde la perspectiva del impuesto sobre las ganancias de capital, siempre que la propiedad haya sido su residencia única o principal durante su propiedad, donarla, incluso a una persona allegada, como un hijo o una hija, no generará una factura de impuesto sobre las ganancias de capital. Desde la perspectiva del impuesto de sucesiones, la donación sería una transferencia potencialmente exenta (PET) y no estaría sujeta a impuestos si sobrevive al menos siete años a partir de la fecha de la donación.

¿Qué podría salir mal?

Las reglas de GWR

Surgirán problemas si, tras donar su vivienda, continúa residiendo en ella, ya que la donación podría infringir las normas de donaciones con reserva (GWR). Estas normas evitan la elusión de bienes que intentan los donantes de transferirlos fuera de su patrimonio, sin dejar de obtener un beneficio de ellos. Estas normas se aplicarán, por ejemplo, si transfiere su vivienda fuera de su patrimonio, pero continúa residiendo en ella sin pagar alquiler hasta su fallecimiento.

A efectos del impuesto de sucesiones, las normas consideran la donación nula y sin valor, y el bien permanece como parte del patrimonio, contándose a su valor de mercado al fallecimiento del donante. Por consiguiente, donar la vivienda y seguir residiendo en ella sin pagar alquiler resulta ineficaz desde la perspectiva de la planificación del impuesto de sucesiones.

El GWR solo invalida la donación a efectos del impuesto de sucesiones; la situación fiscal en materia de ganancias de capital no se ve afectada y la donación mantiene su validez. Esto significa que, si la vivienda se dona antes del fallecimiento y suponiendo que no sea la residencia única o principal del donatario, este puede incurrir en una factura de impuesto de ganancias de capital al vender la propiedad por cualquier incremento de valor desde la fecha de la donación. Según las normas de personas vinculadas, se considera que los hijos adquirieron la propiedad a su valor de mercado en la fecha de la donación. El beneficio de la exención fiscal por fallecimiento a efectos del impuesto de ganancias de capital se pierde sin ningún ahorro compensatorio en el impuesto de sucesiones.

Uno de los principales motivos para ceder la vivienda es retener el patrimonio familiar y evitar su venta para financiar los gastos de atención. Si este, y no el ahorro en el impuesto de sucesiones, es el motivo de la cesión, se debe tener cuidado, ya que dicha estrategia podría ser considerada como una privación deliberada de patrimonio por parte de HMRC y los servicios sociales.

Evitando las trampas

El impacto de las normas GWR puede evitarse si el donante continúa ocupando la propiedad después de cederla, siempre que pague una renta de mercado por ello. La donación se considerará entonces una PET y se incorporará a la herencia si el donante sobrevive al menos siete años. Incluso si el donante fallece antes del séptimo aniversario de la donación, se ahorrará el impuesto de sucesiones gracias a la aplicación de la reducción gradual si el donante sobrevive al menos tres años a partir de la fecha de la donación. Sin embargo, por otro lado, el donatario deberá declarar los ingresos por alquiler y tributar por ellos.

Otra opción es que el donante done una parte de la propiedad, en lugar de cederla por completo, y que tanto el donante como el donatario vivan juntos en la propiedad y compartan los gastos de manutención. No es necesario que sea a tiempo completo, pero sí que haya cierta convivencia. Las normas de la Ley de Rehabilitación Familiar (GWR) no se aplicarán si el donante no recibe ningún beneficio de la donación.

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