Impuesto sobre las ganancias de capital y residencia única o principal

Cuando una persona vende su vivienda, sujeta a las normas de tamaño y uso, normalmente cualquier ganancia obtenida por la venta está exenta del Impuesto sobre las Ganancias de Capital (CGT). Esta exención se otorga mediante la legislación del Artículo 222 de la TCGA de 1992:

Alivio en la enajenación de vivienda particular

• Esta sección se aplica a una ganancia que le corresponde a un individuo en la medida en que sea atribuible a la disposición de, o de un interés en, una casa de vivienda o parte de una casa de vivienda que es o ha sido en cualquier momento durante su período de propiedad su residencia única o principal.

En algunos casos, puede haber incertidumbre sobre si una residencia en particular es la "única o principal", por ejemplo, si hay más de una residencia. Cuando haya más de una propiedad comprendida en el artículo 222, la persona puede elegir cuál se considerará la única o principal a efectos de la exención. El plazo para la elección de una propiedad en particular es de dos años a partir de la fecha en que ambas propiedades cumplan los requisitos para la exención. La elección se considerará vigente hasta la fecha más temprana entre la fecha en que cambie la combinación de residencia de la persona o la fecha a partir de la cual deba aplicarse una modificación de la notificación original.

Salvo en los casos de residencia presunta (véase a continuación):

• S222(8) TCGA92 cuando una persona reside actualmente en un alojamiento relacionado con su trabajo, 
• S223(3) TCGA92 durante períodos específicos de ausencia, 
• S223ZA TCGA92 cuando hay un retraso en establecerse en la residencia, S223ZA TCGA92 se aplica a las enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2020. Las enajenaciones realizadas antes de esta fecha se tratan en ESC D49
• S225B TCGA92, cuando una persona transfiere el hogar conyugal o un interés en el hogar conyugal a su cónyuge o pareja civil después de la separación (véase S225B TCGA92), se aplica a las enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2009. Las enajenaciones realizadas antes de esta fecha se tratan en ESC D6.

Es requisito que la propiedad esté ocupada y, en caso de no presentarse una notificación válida, HMRC intentará determinar cuál propiedad es la residencia única o principal basándose en los hechos del caso. El manual de HMRC sobre el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (CGT) ofrece una lista útil de los elementos que probablemente se considerarán para determinar la ocupación:

• Para cada vivienda, ¿cuál es la cronología de los acontecimientos desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación? ¿Cuándo se utilizó la vivienda por primera y última vez como residencia? Podría ser necesario analizar los períodos anteriores o posteriores al primer uso, por ejemplo, cuando la persona vivía en la propiedad de otra persona.

• Si la persona está casada o en unión libre, ¿dónde pasaba el tiempo la familia? Los cónyuges o parejas de hecho que viven juntos solo pueden tener una residencia principal.

• ¿Existen también viviendas que sean propiedad exclusiva del cónyuge o pareja de hecho que deban también ser consideradas?

• ¿El tamaño y la ubicación de la vivienda son adecuados para que sea el hogar principal de la familia según su tamaño y estilo de vida?

• ¿Cuántas habitaciones hay?

• ¿Cómo fue amueblado?

• Si la persona tiene hijos, ¿a qué escuela fueron?

• ¿Dónde trabajaba la persona? ¿Dónde trabajaba su cónyuge o pareja de hecho?

• ¿Dónde estaba registrado el individuo con un médico/dentista?

• ¿En qué residencia se registró para votar el individuo y su cónyuge o pareja civil?

• ¿Qué dirección se utilizó para la correspondencia?

• Bancos y sociedades de crédito hipotecario

• Tarjetas de crédito

• facturas de servicios públicos

• HMRC y otros departamentos gubernamentales

• ¿En qué dirección se registró y aseguró el automóvil de la persona?

• ¿Cuál era la dirección de residencia principal a efectos del impuesto municipal? ¿Se aplicaban exenciones al impuesto municipal, por ejemplo, por ser una vivienda inhabitable o una segunda residencia?
• ¿El uso que se hace de la factura de servicios públicos sugiere que la vivienda estuvo ocupada como residencia principal del individuo y su familia?

Cuando una persona o una pareja legalmente casada realmente tiene más de una propiedad que califica como residencia privada, la opción de elegir qué propiedad es la residencia única o principal para los fines de residencia privada puede brindar una oportunidad de planificación útil.  

Si los lectores necesitan más ayuda para establecer su derecho al alivio de residencia privada, no duden en contactarnos: Impuesto para propietarios del Reino Unido.

Thandi Nicholls Ltd
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