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Introducción
Sylvia compró una propiedad hace diez años. Vivió en ella dos años antes de que su empleador la enviara a trabajar en otra parte del Reino Unido. Vivió allí cinco años antes de ser enviada a trabajar en el extranjero durante un año. Siguió viviendo en el extranjero un año después de terminar su empleo, antes de regresar al Reino Unido para vivir en la propiedad durante un último año.
Para evaluar si Sylvia tiene derecho a la exención por residencia privada (PRR, por sus siglas en inglés), deben tenerse en cuenta las normas relativas a los períodos de no ocupación.
No ocupación
El principio básico del PRR es que si una persona ocupa una propiedad como su residencia única o principal durante su período de propiedad, obtendrá una exención completa del impuesto sobre las ganancias de capital sobre cualquier ganancia generada en la venta. Sin embargo, en varias ocasiones, se considerará que una persona ocupa una propiedad y, por lo tanto, obtendrá una exención por los períodos en que, de hecho, estuvo ausente de la misma.
El período final de propiedad
Probablemente, el escenario más común en el que se puede obtener una exención a pesar de no estar en posesión de una propiedad es el período final de propiedad. Desde abril de 2020, el período final es de nueve meses.
La intención de la exención es ayudar a los vendedores que tengan dificultades para encontrar un comprador. Sin embargo, el período final de propiedad siempre será elegible para la exención, siempre que la vivienda haya sido la residencia única o principal del propietario en algún momento de dicho período. Esto se aplica independientemente de las dificultades para encontrar un comprador o del uso de la propiedad durante dicho período.
Cuando el individuo es una persona discapacitada o un residente de largo plazo en un hogar de cuidado, el período final de propiedad es de 36 meses.
Ocupación retrasada
Otro escenario en el que un período de desocupación se considerará como período de ocupación es cuando se produce un retraso en la ocupación de una vivienda. A partir de abril de 2020, el PRR, según el artículo 223ZA de la Ley de Impuesto sobre las Ganancias Imponibles de 1992 (TCGA), estará disponible para el período comprendido entre la adquisición de una propiedad y la mudanza, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Un evento calificado significa que la demora se debió a la finalización de la construcción, renovación, redecoración o alteración de la propiedad, o porque el individuo no se mudó hasta que se deshizo de su residencia anterior.
Ausencias en virtud del artículo 223
Hay tres tipos de ausencia enumerados en la sección 223 de TCGA que pueden calificar como ocupación presunta.
Para que se aplique el alivio, debe haber un período de ocupación real de la propiedad tanto antes como después del período de ausencia.
2. La segunda es que, si una persona trabaja en un empleo o una oficina fuera del Reino Unido, cualquier período de ausencia, independientemente de su duración, se considerará como residencia. Esta exención también se aplica a quienes viven con un cónyuge que tiene una oficina o empleo en el extranjero.
Para que se aplique la exención, todas las tareas laborales del individuo deben realizarse fuera del Reino Unido. Las vacaciones en el Reino Unido pueden ignorarse, pero el trabajo incidental no.
Cuando a una persona se le impide regresar a una propiedad como consecuencia de que su empleador le exige residir en otro lugar, se flexibiliza el requisito de ocupar la propiedad después del período de ausencia.
3. Finalmente, si a una persona se le impide residir en una propiedad debido a que trabaja en otro lugar del Reino Unido (o como resultado de una condición impuesta por su empleador que le exige residir en otro lugar), un período de ausencia que no exceda los cuatro años se considerará un período de ocupación.
Nuevamente, el requisito de ocupar la propiedad después de un período de trabajo en el Reino Unido se flexibiliza si el individuo no puede hacerlo debido a su empleo.
Sumándolo todo
Los periodos de ausencia son acumulables y pueden aplicarse de la forma que más le convenga. Veamos cómo se aplican los distintos periodos de ausencia considerados a Sylvia.
Los dos primeros años de propiedad se cubren por ocupación efectiva como residencia única o principal. Cuatro de los cinco años de trabajo en el Reino Unido se cubren por empleo en el Reino Unido, y el año restante se cubre por la prestación por cualquier motivo. El año de trabajo en el extranjero se cubre por empleo fuera del Reino Unido, y el año transcurrido en el extranjero después del empleo se cubre también por la prestación por cualquier motivo. El último año de propiedad se cubre también por ocupación efectiva como residencia principal.
Por lo tanto, Sylvia puede reclamar la prestación PRR en su totalidad, aunque la ocupación real haya sido solo de tres de los diez años.
Adaptaciones relacionadas con el trabajo
Cuando una persona es propietaria de una vivienda pero vive en otra propiedad que es un alojamiento relacionado con el trabajo, la vivienda se considerará ocupada como residencia mientras exista la intención de ocupar la propiedad en el momento oportuno como su residencia única o principal.
El alojamiento se considerará laboral si se proporciona con motivo del empleo de una persona y es necesario para el correcto desempeño de sus funciones, o se proporciona para un mejor desempeño de las mismas, o se proporciona como parte de medidas especiales de seguridad. El alojamiento también se considerará laboral si la persona está obligada contractualmente a residir allí para ejercer una actividad profesional.
Ejemplo. Usted trabaja para un agricultor que, por contrato, le exige vivir en una casa rural que le proporciona para llevar a cabo sus actividades agrícolas, por lo que dicha casa es un alojamiento relacionado con el trabajo. Dado que usted es propietario de una propiedad que pretende ocupar como residencia principal en el futuro, esta se considerará vivienda habitual mientras exista dicha intención.
Le preocupa que el arrendamiento de la propiedad afecte esto. Sin embargo, la CG64555 confirma que la exención se aplicará incluso si la propiedad nunca estuvo ocupada y si ha estado alquilada durante todo el período de propiedad. Siempre que exista la intención de ocupar la propiedad en algún momento, se aplicará la PRR.
El desafío será demostrar que esta intención existía si HMRC cuestiona la reclamación.
Una vez que cese la intención de ocupar, la propiedad ya no se considerará ocupada.
Existen periodos de ausencia que pueden considerarse como ocupación, incluyendo aquellos debidos a trabajos en el Reino Unido o en el extranjero, que podrían serle de ayuda. Podría optar a la PRR, incluso si nunca ha ocupado la propiedad, si se le ha exigido vivir en una vivienda relacionada con el trabajo y existía la intención genuina de ocuparla como residencia en el futuro.
Si tiene más consultas sobre este tema, comuníquese con nosotros al 01902 711370 o envíe un correo electrónico a enquiries@uklandlordtax.co.uk si tiene alguna pregunta o necesita nuestra asistencia experta.
Simón Thandi
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