Todo sobre el impuesto de timbre en la transferencia de una sociedad de propiedad

En los últimos años se ha observado un flujo constante de sociedades de propietarios que se incorporan a sociedades de responsabilidad limitada. En la gran mayoría de los casos, la constitución se habrá efectuado por motivos comerciales genuinos, así como por una planificación fiscal prudente a largo plazo. Es evidente que la modificación de la exención de intereses para los alquileres de viviendas, conocida como Sección 24, ha incrementado el número de propietarios que consideran la constitución de sus negocios inmobiliarios. 

Los obstáculos potenciales obvios para la constitución de una sociedad patrimonial son el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (CGT) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (SDLT). Si bien las sociedades de responsabilidad limitada ofrecen indudables oportunidades para una planificación fiscal eficaz y la protección del patrimonio, los costos únicos del CGT y el SDLT en la transferencia de un negocio inmobiliario a una sociedad de responsabilidad limitada a menudo pueden ser prohibitivos. 

Parece que ha habido una serie de asesores que han asegurado a los clientes que estos costos únicos se pueden evitar y, en el caso del SDLT, en virtud de la Sección 53 y el Anexo 15 de la Ley de Finanzas de 2003, que se refiere específicamente a las sociedades. 

La legislación establece un proceso de cinco pasos que, si se cumplen los criterios pertinentes, permite la exención del impuesto sobre la renta sobre la renta en la transferencia de los bienes de la sociedad a una sociedad de responsabilidad limitada. En resumen, la tasa del 0% se aplicará cuando la totalidad de la cartera de bienes de la sociedad se transfiera a la sociedad de responsabilidad limitada a cambio de acciones.

La cuestión principal que debe considerarse antes de basarse en esta legislación es si una sociedad colectiva existe realmente a efectos de la legislación SDLT. Recientemente, en un caso presentado ante el Tribunal Fiscal de Primera Instancia, SC Properties Limited y Richard Cooke [2022] UKFTT 00214 (TC), se analizó la existencia real de una sociedad colectiva. Este caso es especialmente relevante, ya que se trataba de la constitución de una sociedad colectiva de bienes.

En el caso, el juez del Tribunal establece tres condiciones que deben concurrir para que exista una sociedad:

• Debe haber un negocio.

• El negocio debe ser llevado a cabo por dos o más personas en común.

• La actividad debe realizarse con vistas a obtener beneficios.

Las reflexiones del Juez sobre la existencia de una sociedad incluyen algunos indicios útiles que actuaron en contra del contribuyente:

• Los préstamos se hicieron a nombre de individuos y no de la sociedad.
• Se proporcionó a HMRC información inconsistente sobre la fecha en que comenzó la sociedad.
• Ningún documento relevante hacía referencia a una asociación.
• Las declaraciones de impuestos y las cuentas de sociedades no se consideraron evidencia independiente de la existencia de una sociedad.
• La sociedad no tenía cuenta bancaria propia y no estaba registrada a efectos del IVA.

Si bien la lista anterior no es exhaustiva, ofrece una indicación de algunas de las pruebas que HMRC solicita para determinar la existencia de una sociedad. Además de los factores mencionados, resulta útil contar con un contrato de sociedad firmado.

Los acuerdos que implican producir documentación retroactivamente y reinventar efectivamente eventos pasados ​​siempre serán vulnerables al escrutinio de HMRC.

Las propiedades registradas a nombre de personas individuales en lugar de a nombre de sociedades también debilitarán la defensa en una investigación de HMRC.

Como siempre, un registro documental sólido es fundamental para respaldar la existencia de una asociación.

Dado el creciente interés en la constitución de sociedades de bienes, HMRC estará muy interesado en identificar casos en los que la constitución de una sociedad se lleve a cabo para cumplir los criterios del cálculo especial del SDLT. En estos casos, HMRC podría aplicar la legislación antielusión en virtud del artículo 75A de la Ley de Finanzas de 2003. El artículo 75A se introdujo principalmente para contrarrestar las estrategias de elusión del SDLT. Esta legislación se aplica cuando se enajena un interés gravable mediante varias transacciones. Si se considera pertinente el artículo 75A, se ignoran los pasos intermedios. Se han presentado dos casos en los que se ha considerado la aplicación del artículo 75A:

Proyecto Azul contra HMRC [2018] UKSC 30- 

Proyecto Azul – UKSC-2016-0137-judgment.pdf

Arrendamiento de Hannover contra HMRC [2019] UKFTT 0262 (TC)- 

TC07102…pdf (tribunals.gov.uk)

Estos casos establecieron que el Artículo 75A puede aplicarse a adquisiciones indirectas de bienes con fines comerciales y, lo que es más importante, incluso cuando no hay pruebas de un motivo para evitar el SDLT. La situación se complica aún más, ya que HMRC no proporcionará ninguna autorización sobre si el Artículo 75A se aplica a las transacciones.

Dada la incertidumbre sobre la aplicación del Artículo 75A en relación con las sociedades de bienes, y en particular sobre la aplicación del cálculo especial, se debe tener mucha cautela respecto a la aplicación de una tasa SDLT del 0% a la transferencia de propiedad. Es necesario realizar una revisión completa y detallada del historial y la configuración de la sociedad antes de poder realizar una suposición razonable sobre la situación del SDLT.

Es fundamental enfatizar que cualquier intento de presentar una sociedad de bienes raíces a HMRC, manipulada o manipulada para evitar el SDLT, probablemente resultará en un mal resultado para el cliente y el asesor. Habrá un número muy limitado de casos que cumplan los criterios necesarios, y estos casos deberán haberse establecido correctamente desde el principio, normalmente desde la adquisición inicial de la propiedad.

Si bien son comprensibles, cambios como el alivio de los intereses no deberían ser el catalizador para que los propietarios se vean obligados a aceptar una constitución en sociedad comercializada como sencilla cuando la realidad puede ser muy diferente.

Si tiene alguna pregunta sobre este tema, comuníquese con UK Landlord Tax al 01902 711370 o envíe un correo electrónico a enquiries@uklandlordtax.co.uk

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