La chancelière Rachael Reeves a annoncé hier devant la Chambre des communes les mesures législatives suivantes, relatives à la suppression de l'exonération fiscale pour les locations meublées de vacances.
Règles actuelles
La réglementation actuelle offre un traitement fiscal avantageux aux locations meublées de vacances par rapport aux autres activités immobilières dans quatre domaines clés :
- exemption des règles de limitation des frais financiers (qui limitent les intérêts des prêts au taux de base de l'impôt sur le revenu pour les autres propriétaires)
- règles d'amortissement plus avantageuses
- accès à des allégements fiscaux sur les gains imposables provenant d'actifs d'entreprises commerciales
- inclusion dans les revenus britanniques pertinents lors du calcul de la décharge de pension maximale
Pour être considérées comme des locations de vacances meublées, les propriétés doivent :
- Le bien doit être disponible à la location de courte durée au public pendant 210 jours et être effectivement loué pendant 105 jours ou plus par année fiscale
- ne devrait pas être utilisé comme location de longue durée supérieure à 31 jours pour des périodes significatives
La distinction pour une location meublée de vacances a été introduite en 1984 et a permis un traitement fiscal différent et plus avantageux pour les locations de courte durée au sein du secteur de l'investissement immobilier
Proposition détaillée
Date opératoire
La mesure aura effet :
- À compter du 6 avril 2025 pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les gains en capital
- À compter du 1er avril 2025, pour l'impôt sur les sociétés et pour l'impôt sur les sociétés sur les plus-values imposables
Loi actuelle
La législation en vigueur relative aux règles fiscales applicables aux locations meublées de vacances est contenue dans :
- Partie 3 de la Loi de 2005 sur l'impôt sur le revenu (revenus commerciaux et autres)
- Partie 4 de la loi de 2009 sur l'impôt sur les sociétés
- Partie 7 (plus précisément les articles 241 et 241A) de la loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital et loi de 2001 sur les allocations de capital
Révisions proposées
Cette modification supprimera les avantages fiscaux dont bénéficient actuellement les propriétaires de locations meublées de vacances par rapport aux autres entreprises immobilières dans 4 domaines clés :
- Application des règles de limitation des frais financiers afin que les intérêts des emprunts soient limités au taux de base de l'impôt sur le revenu
- Suppression des règles relatives aux amortissements pour les nouvelles dépenses et autorisation de déduction pour remplacement des biens domestiques
- Suppression de l'accès aux allégements fiscaux sur les plus-values imposables provenant d'actifs commerciaux
- Ce revenu n'est plus inclus dans les revenus britanniques pertinents pour le calcul de la décharge de pension maximale
Après l'abrogation, les anciennes locations de vacances meublées feront partie de l'activité immobilière de la personne au Royaume-Uni ou à l'étranger et seront soumises aux mêmes règles que les locations de vacances non meublées.
Les règles transitoires spécifiques suivantes s'appliqueront :
- Les entreprises possédant des biens de location meublée de tourisme (FHL) ne pourront plus bénéficier d'un traitement fiscal plus avantageux en matière d'amortissement, mais pourront prétendre à une déduction pour « remplacement de biens domestiques », au même titre que les autres entreprises immobilières . Lorsqu'une entreprise FHL existante dispose d'un fonds d'amortissement de dépenses en cours, elle peut continuer à demander des déductions pour amortissement sur ce fonds. Toute nouvelle dépense engagée à compter de la date d'entrée en vigueur devra être prise en compte conformément à la réglementation applicable aux entreprises immobilières.
- Selon la réglementation actuelle, une perte générée par une activité de location de vacances (FHL) ne peut être reportée et imputée que sur les bénéfices futurs de cette même activité. Après les modifications, les anciens biens immobiliers exploités en location de vacances seront intégrés à l'activité immobilière de la personne, au Royaume-Uni ou à l'étranger, selon le cas. Cette activité immobilière inclura alors les bénéfices et les pertes consolidés de tous les biens qui la composent
- Après l'abrogation de la loi, certaines personnes pourront reporter des pertes issues de leur activité de location de vacances (FHL). Ces pertes pourront être reportées et compensées avec les bénéfices futurs de l'activité immobilière, au Royaume-Uni ou à l'étranger, selon le cas
- En vertu des règles actuelles, les propriétés FHL sont éligibles au report d'imposition, l'exonération pour cession d'actifs commerciaux, à l'exonération pour donation, à l'exonération pour prêts aux commerçants et aux exemptions pour cessions par des sociétés détenant une participation importante. Après les modifications, l'éligibilité à ces exonérations cessera. Cependant, lorsque les critères d'exonération comprennent des conditions applicables ultérieurement, ces règles spécifiques ne seront pas modifiées si les conditions FHL sont remplies avant l'abrogation.
- En ce qui concerne l'exonération pour cession d'actifs professionnels, lorsque les conditions FHL sont remplies pour une entreprise ayant cessé son activité avant la date d'entrée en vigueur, l'exonération peut continuer à s'appliquer à une cession intervenant dans le délai normal de 3 ans suivant la cessation d'activité
- Il existe également une règle anti-abus — celle-ci empêchera d'obtenir un avantage fiscal grâce à l'utilisation de contrats inconditionnels pour obtenir une exonération des plus-values en vertu des règles actuelles relatives aux prêts hypothécaires à taux fixe — cette règle s'appliquera à compter du 6 mars 2024
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