Impôt sur les gains en capital en cas de divorce – Mises à jour pour 2023

L’impôt sur les plus-values ​​(CGT) n’est pas forcément une préoccupation majeure pour les conjoints et partenaires civils en instance de divorce. Or, comme souvent, la méconnaissance des règles fiscales peut entraîner des conséquences coûteuses.

Avec les modifications introduites par la loi de finances de 2023 concernant les couples en instance de divorce, le moment semble opportun pour revoir le cadre de l'impôt sur les gains en capital (CGT) suite à une séparation et un divorce.

La législation fiscale pertinente traitant du transfert d'actifs entre une personne vivant avec son conjoint ou partenaire civil se trouve à l'article 58 de la loi de 1992 sur l'imposition des gains imposables. 

Avant les modifications apportées par la loi de finances de 2023, l'article 58 prévoyait que les transferts de biens entre époux ou partenaires civils vivant ensemble étaient effectués sans gain ni perte au cours de l'année d'imposition où ils vivaient ensemble. Autrement dit, les gains ou pertes résultant du transfert étaient différés jusqu'à la cession des biens par l'époux ou partenaire civil bénéficiaire, lequel était considéré comme ayant acquis le bien au même prix d'achat initial que l'époux ou partenaire civil cédant.

En cas de séparation de conjoints ou de partenaires civils, le régime d'imposition sans gain ni perte n'était applicable qu'aux cessions réalisées au cours du reste de l'année d'imposition de la séparation. Passé ce délai, les transferts étaient traités comme des cessions classiques pour le calcul de l'impôt sur les plus-values. 

Un divorce prenant en moyenne jusqu'à huit mois à être finalisé, et souvent bien plus longtemps, les retards dans la prise de décision concernant le partage des biens entre les époux peuvent entraîner des charges fiscales imprévues au titre de l'impôt sur les plus-values. À compter d'avril 2023, des modifications ont été apportées à la législation en vertu de l'article 41 de la loi de finances (n° 2) de 2023 :

• Les époux ou partenaires civils qui se séparent disposent d'un délai maximal de trois ans après l'année de leur séparation pour effectuer des transferts sans gain ni perte.
• Le régime d'imposition sans gain ni perte s'appliquera également aux biens que les époux ou partenaires civils se transfèrent entre eux dans le cadre d'une convention de divorce. Ainsi, même en cas de divorce prolongé s'étalant sur plusieurs années, l'impôt sur les plus-values ​​ne sera plus une source d'inquiétude, contrairement à ce qui se passait auparavant.
• Un conjoint ou partenaire civil qui conserve un intérêt dans l'ancien domicile matrimonial a la possibilité de demander l'exonération pour résidence privée (PRR) lors de sa vente.  
• Les personnes qui ont transféré leurs droits sur l'ancien domicile conjugal à leur ex-conjoint ou partenaire civil et qui ont droit à un pourcentage du produit de la vente de ce domicile peuvent appliquer le même traitement fiscal à ce produit lors de sa réception que celui appliqué lors du transfert de leurs droits initiaux sur le domicile à leur ex-conjoint ou partenaire civil.

Les modifications introduites à partir d'avril 2023 représentent une solution judicieuse à une législation inadaptée qui affectait les couples à un moment déjà difficile de leur vie.

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