Impôt sur les successions au Royaume-Uni pour les non-résidents

Malgré les turbulences actuelles du marché immobilier résidentiel britannique, le Royaume-Uni demeure une destination attrayante pour les investisseurs étrangers. Cet attrait repose en grande partie sur un cadre juridique relativement solide encadrant les transactions immobilières.  

Il apparaît clairement, lors de discussions avec des investisseurs potentiels résidant à l'étranger, que les aspects liés à l'impôt sur les successions au Royaume-Uni sont souvent négligés ou mal compris par les investisseurs non-résidents. Cet impôt est dû soit au décès, soit lors de transferts effectués du vivant du propriétaire.

Si l'on considère qu'un investisseur non-résident britannique n'est pas domicilié au Royaume-Uni, les droits de succession ne seront dus que sur les actifs situés au Royaume-Uni, tels que les biens immobiliers ou les comptes bancaires britanniques. Il convient de souligner que la possibilité d'être considéré comme domicilié au Royaume-Uni, même pour un non-résident, peut avoir des conséquences importantes. La notion de domicile vise à déterminer ce qui est considéré comme le lieu de résidence principal. 

Les règles de base en matière de domicile stipulent qu'une personne sera considérée comme domiciliée au Royaume-Uni si l'une des conditions suivantes est remplie :

• J'ai vécu au Royaume-Uni pendant 15 des 20 dernières années.
• Un domicile permanent au Royaume-Uni à n'importe quel moment au cours des 3 dernières années de leur vie.

Pour un non-résident britannique, être considéré comme domicilié au Royaume-Uni a pour conséquence que tous ses actifs mondiaux seront intégrés à sa succession britannique aux fins de l'impôt sur les successions (IHT). L'inclusion d'actifs situés hors du Royaume-Uni dans une succession imposée au Royaume-Uni entraînera presque certainement une double imposition, c'est-à-dire une imposition au Royaume-Uni et dans le pays de résidence. Sous réserve des conventions fiscales bilatérales conclues entre le Royaume-Uni et l'autre pays de résidence, des allégements fiscaux peuvent être accordés afin d'atténuer cette double imposition.  

Compte tenu de ce qui précède, si un non-résident britannique a eu une présence au Royaume-Uni avant d'établir sa résidence à l'étranger, une planification minutieuse s'impose afin de réduire son exposition aux droits de succession au Royaume-Uni lors des transferts de patrimoine de son vivant. De toute évidence, si des transferts de patrimoine de son vivant sont envisagés après un départ du Royaume-Uni, le choix du moment opportun sera crucial. 

Avant 2017, les investisseurs étrangers en immobilier résidentiel au Royaume-Uni pouvaient éviter l'impôt britannique sur les successions (IHT) en détenant indirectement des biens immobiliers, par exemple via un trust non britannique détenant des actions d'une société non britannique. Les modifications apportées aux règles relatives aux biens exclus du champ d'application de l'IHT et l'introduction de la taxe annuelle sur les logements détenus par des sociétés écrans (Advisory Tax on Enterprised Housing) ont rendu cette stratégie inefficace.

Indépendamment de son domicile, le patrimoine d'un investisseur immobilier non-résident du Royaume-Uni pourra déduire le seuil zéro de l'IHT, actuellement de 325 000 £, de la valeur de son patrimoine britannique.  

Lorsque la valeur des actifs situés au Royaume-Uni est inférieure au seuil d'exonération des droits de succession, il est possible de transférer tout ou partie de ce seuil au conjoint survivant ou au partenaire de PACS. Ainsi, si le patrimoine du défunt comprend un bien immobilier résidentiel au Royaume-Uni d'une valeur de 400 000 £ au moment du décès, et sous réserve des dispositions testamentaires, deux seuils d'exonération pourraient être disponibles au décès du second conjoint survivant, soit 650 000 £. Des règles distinctes s'appliquent au transfert du seuil d'exonération et de l'exonération du conjoint survivant, lorsque l'un des conjoints était domicilié au Royaume-Uni. 

Dans certains cas, un bien immobilier résidentiel peut être détenu par le biais d'une société d'investissement familiale. Il s'agit d'une société britannique classique dont les différentes catégories d'actions (A, B et C, par exemple) confèrent des droits et des prérogatives spécifiques.

Une catégorie d'actions confère généralement les droits de vote et le droit aux revenus (actions A), tandis qu'une autre catégorie d'actions (actions B) donne droit à toute croissance des actions basée sur les augmentations du prix de la propriété.  

Pour atténuer les droits de succession au Royaume-Uni, un investisseur immobilier étranger gèlerait de fait la valeur de sa part soumise à l'IHT britannique au moment où le bien est introduit dans la société.  

Ce type de planification, appelé FIC (Financial Investment Commission), est idéalement mis en place dès le début de l'investissement immobilier. Il est possible de réaliser un FIC après l'investissement initial, mais d'autres taxes britanniques devront alors être prises en compte, comme le SDLT (Small Dealing Tax) et la CGT (Coverness Assets Tax).

Vous trouverez une explication détaillée d'un FIC sur notre site web :

Société d'investissement immobilier et droits de succession – Impôt sur les propriétaires au Royaume-Uni

Comme c'est souvent le cas en matière de fiscalité, un non-résident britannique qui souhaite réduire ses obligations en matière d'impôts successoraux au Royaume-Uni doit prendre en compte toutes les questions possibles liées à divers impôts britanniques, ainsi que les questions fiscales de son pays de résidence.

Si vous êtes un investisseur non-résident au Royaume-Uni et que vous possédez un bien immobilier résidentiel au Royaume-Uni, et que vous avez besoin d'aide concernant l'IHT (droit de succession) ou toute autre taxe britannique, veuillez contacter l'équipe de UK Landlord Tax au 01902 711370 ou par courriel à enquiries@uklandlordtax.co.uk.

Si cet article vous a plu, vous devriez également lire nos articles sur la gestion des pertes immobilières ou sur les droits d'enregistrement lors du transfert de propriété à une société à responsabilité

Thandi Nicholls Ltd,
Centre des industries créatives,
Glaisher Drive,
Wolverhampton,
West Midlands
, WV10 9TG