Inanspruchnahme der Steuerbefreiung für Privatbewohner für Zeiten der Nichtnutzung

Einführung

Sylvia kaufte vor zehn Jahren eine Immobilie. Sie bewohnte sie zwei Jahre lang, bevor sie von ihrem Arbeitgeber für eine Tätigkeit in einen anderen Teil Großbritanniens versetzt wurde. Dort lebte sie fünf Jahre, bevor sie für ein Jahr ins Ausland versetzt wurde. Nach dem Ende ihrer Arbeitsstelle blieb sie noch ein Jahr im Ausland, bevor sie nach Großbritannien zurückkehrte, um ein letztes Jahr in der Immobilie zu wohnen.

Um Sylvias Anspruch auf Steuererleichterungen für den privaten Wohnsitz (PRR) , müssen die Regelungen bezüglich der Zeiträume der Nichtbenutzung berücksichtigt werden.

Nichtbelegung

Das Grundprinzip der PRR ( Primary Residence Rule) besagt, dass eine Person, die eine Immobilie während ihrer gesamten Besitzdauer als ihren einzigen oder Hauptwohnsitz nutzt, bei einem Verkauf des erzielten Gewinns vollständig von der Kapitalertragsteuer befreit ist. Es gibt jedoch Fälle, in denen eine Person so behandelt wird, als ob sie die Immobilie bewohnt hätte, und somit auch für Zeiträume, in denen sie tatsächlich abwesend war, eine Steuerbefreiung erhält.

Die letzte Besitzperiode

Der wohl häufigste Fall, in dem eine Steuererleichterung auch ohne Eigennutzung der Immobilie gewährt werden kann, ist die letzte Eigentumsperiode. Seit April 2020 beträgt diese letzte Periode neun Monate.

Die Ausnahmeregelung soll Verkäufern helfen, die Schwierigkeiten haben, einen Käufer zu finden. Die Steuerbefreiung gilt jedoch grundsätzlich für den letzten Besitzzeitraum, sofern die Immobilie zu einem bestimmten Zeitpunkt während des Besitzzeitraums der einzige oder Hauptwohnsitz des Eigentümers war. Dies gilt unabhängig davon, ob Schwierigkeiten bei der Käufersuche bestanden oder die Immobilie während dieses Zeitraums genutzt wurde.

Wenn es sich bei der betreffenden Person um eine behinderte Person oder einen Langzeitbewohner eines Pflegeheims handelt, beträgt die endgültige Eigentumsdauer 36 Monate.

Verzögerte Inanspruchnahme

Ein weiterer Fall, in dem ein Zeitraum der Nichtnutzung als Nutzungszeitraum behandelt wird, liegt vor, wenn sich der Bezug einer Wohnung verzögert. Ab April 2020 die PRR gemäß § 223ZA des Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (TCGA) für den Zeitraum zwischen dem Erwerb einer Immobilie und dem Einzug verfügbar, sofern folgende Bedingungen erfüllt sind:

• Die Inbesitznahme der Immobilie erfolgt innerhalb von zwei Jahren nach dem Kauf;
• Das Grundstück war während des Leerstandszeitraums nicht der Wohnsitz einer anderen Person; und
• Während dieser Zeit der Nichtbelegung findet ein qualifizierendes Ereignis statt.

Ein qualifizierendes Ereignis liegt vor, wenn die Verzögerung entweder auf den Abschluss von Bau-, Renovierungs-, Umgestaltungs- oder Umbauarbeiten an der Immobilie zurückzuführen ist oder darauf, dass die betreffende Person erst nach der Veräußerung ihres vorherigen Wohnsitzes einzieht.

Abwesenheiten gemäß § 223

sind drei Arten von Abwesenheit aufgeführt § 223 TCGA , die als fiktive Beschäftigung gelten können. 

1. Die erste ist eine Abwesenheitsperiode von bis zu drei Jahren aus beliebigen Gründen.

Damit die Erleichterung Anwendung findet, muss sowohl vor als auch nach der Abwesenheitsperiode ein Zeitraum tatsächlicher Nutzung der Immobilie vorliegen.

      2. Zweitens gilt: Wenn eine Person außerhalb Großbritanniens arbeitet oder ein Büro hat, wird ein beliebig langer Aufenthalt außerhalb Großbritanniens als Wohnsitz angerechnet. Diese Regelung gilt auch für Personen, die mit einem Ehepartner zusammenleben, der im Ausland arbeitet oder ein Büro hat.

Damit die Steuererleichterung greift, müssen alle Arbeitsaufgaben der betreffenden Person außerhalb Großbritanniens ausgeführt werden. Urlaub in Großbritannien kann unberücksichtigt bleiben, gelegentliche Arbeit in Großbritannien jedoch nicht.

Wenn eine Person aufgrund einer Anordnung ihres Arbeitgebers, woanders zu wohnen, nicht in eine Immobilie zurückkehren kann, wird die Pflicht, die Immobilie nach Ablauf der Abwesenheitszeit zu bewohnen, gelockert.

     3. Schließlich wird, wenn eine Person aufgrund einer Tätigkeit an einem anderen Ort im Vereinigten Königreich (oder aufgrund einer vom Arbeitgeber auferlegten Bedingung, die einen Wohnsitz an einem anderen Ort erfordert) daran gehindert ist, in einer Immobilie zu wohnen, ein Abwesenheitszeitraum von höchstens vier Jahren als Wohnzeitraum behandelt.

Die Pflicht, die Immobilie nach einer gewissen Zeit der Erwerbstätigkeit in Großbritannien zu bewohnen, wird gelockert, wenn die betreffende Person aufgrund ihrer Beschäftigung daran gehindert ist.

Alles in allem

Die Abwesenheitszeiten sind kumulativ und können so genutzt werden, wie es für Sie am vorteilhaftesten ist. Schauen wir uns also an, wie die verschiedenen anrechenbaren Abwesenheitszeiten auf Sylvia angewendet werden können.

Die ersten beiden Jahre des Eigentums gelten als durch die tatsächliche Nutzung als einziger oder Hauptwohnsitz abgedeckt. Vier der fünf Jahre, in denen in Großbritannien gearbeitet wurde, gelten als durch die Beschäftigung in Großbritannien abgedeckt, das verbleibende Jahr fällt unter die „Freigabe aus beliebigen Gründen“. Das Jahr der Auslandstätigkeit gilt als durch die Beschäftigung außerhalb Großbritanniens abgedeckt, wobei das Jahr, das nach Beendigung der Beschäftigung im Ausland verbracht wird, ebenfalls unter die „Freigabe aus beliebigen Gründen“ fällt. Das letzte Jahr des Eigentums gilt wiederum als durch die tatsächliche Nutzung als Hauptwohnsitz abgedeckt.

Sylvia kann daher PRR in voller Höhe beanspruchen – obwohl die tatsächliche Beschäftigung nur drei von zehn Jahren betrug.

Arbeitsplatzbezogene Anpassung

Besitzt eine Person eine Wohnung, wohnt aber an anderer Stelle in einer berufsbedingten Unterkunft, so wird die Wohnung so lange als bewohnt behandelt, wie die Absicht besteht, die Immobilie zu gegebener Zeit als ihren einzigen oder Hauptwohnsitz zu nutzen.

Eine Unterkunft gilt als berufsbezogen, wenn sie aufgrund der Beschäftigung einer Person bereitgestellt wird und für die ordnungsgemäße oder bessere Erfüllung ihrer Aufgaben erforderlich ist oder im Rahmen besonderer Sicherheitsvorkehrungen dient. Eine Unterkunft gilt auch dann als berufsbezogen, wenn die Person vertraglich verpflichtet ist, dort zu wohnen, um ihrer Tätigkeit nachzugehen.

Beispiel: Sie sind bei einem Landwirt angestellt, der vertraglich vorschreibt, dass Sie in einem von ihm bereitgestellten Ferienhaus wohnen, um die landwirtschaftliche Tätigkeit ausüben zu können. Das Ferienhaus gilt daher als berufsbedingte Unterkunft. Da Sie eine Immobilie besitzen, die Sie zu einem späteren Zeitpunkt als Hauptwohnsitz nutzen möchten, wird diese Immobilie so lange als Wohnsitz behandelt, wie diese Absicht besteht.

Sie befürchten, dass die Vermietung der Immobilie Auswirkungen darauf haben könnte. CG64555 bestätigt jedoch, dass die Steuererleichterung auch dann gilt, wenn die Immobilie nie bewohnt wurde und selbst wenn sie während der gesamten Besitzdauer vermietet war. Solange die Absicht besteht, die Immobilie zu einem späteren Zeitpunkt zu bewohnen, findet die Steuererleichterung Anwendung.

Die Herausforderung wird darin bestehen, nachzuweisen, dass diese Absicht tatsächlich bestand, falls die britische Steuerbehörde HMRC den Anspruch in Frage stellt.

Sobald die Absicht zur Nutzung entfällt, wird die Immobilie nicht mehr als bewohnt betrachtet. 

Es gibt Abwesenheitszeiten, die als Nutzung gelten können, beispielsweise aufgrund einer beruflichen Tätigkeit im Vereinigten Königreich oder im Ausland. Dies kann Ihnen zugutekommen. Sie könnten Anspruch auf die PRR-Förderung haben, auch wenn Sie die Immobilie nie bewohnt haben, sofern Sie aus beruflichen Gründen in einer Unterkunft leben mussten und die ernsthafte Absicht bestand, die Immobilie zukünftig als Wohnsitz zu nutzen.

Sollten Sie weitere Fragen zu diesem Thema haben, kontaktieren Sie uns bitte unter 01902 711370 oder per E-Mail unter enquiries@uklandlordtax.co.uk, falls Sie Fragen haben oder unsere fachkundige Unterstützung benötigen.

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