Mietwohnungen, die über Airbnb untervermietet werden – Mehrwertsteuer – TOMS oder nicht?

Hintergrund

Die Entscheidung des First Tier Tribunal vom 5. Juli 2023, dass die Margenbesteuerung für Reiseveranstalter (Tour Operators' Margin Scheme, TOMS) im Fall von Sonder Europe Ltd ([ 2023] UKFTT 00610 (TC )) anwendbar sei, wurde in einigen Kreisen mit Begeisterung aufgenommen, da darin eine Möglichkeit gesehen wurde, die Mehrwertsteuerkosten für einige Unternehmen im Bereich der Immobilienvermietung deutlich zu senken.

Vereinfacht ausgedrückt bedeutete dies, dass die an die britische Steuerbehörde (HMRC) zu entrichtende Umsatzsteuer für die Bereitstellung von kurzfristigen Ferienunterkünften nur anhand der erzielten Marge und nicht anhand des vollen Verkaufspreises berechnet werden konnte. Die Umsatzsteuerdifferenz war erheblich, da die Dienstleister von den Eigentümern/Vermieterinnen umsatzsteuerbefreite Langzeitmietverträge für Wohnraum erwarben, die Ferienunterkünfte jedoch zum vollen Umsatzsteuersatz von 20 % weitervermieteten. Somit stand keine Vorsteuer zur Verfügung, die mit der an die HMRC zu entrichtenden Umsatzsteuer verrechnet werden konnte.

Die unterschiedlichen Merkmale der eingekauften Güter [ steuerbefreite Wohnraummietverträge ] und der an die Kunden weiterverkauften Güter [ steuerpflichtige Ferienunterkünfte ] waren im Wesentlichen die Grundlage für die Argumentation der britischen Steuerbehörde HMRC, dass die Regelung zur Besteuerung von Reiseveranstaltern (TOMS) nicht anwendbar sei. Sie stützte sich dabei auf Artikel 3(1)(b) der Mehrwertsteuerverordnung (Reiseveranstalter) von 1987, der vorschreibt, dass die Reisedienstleistungen, um für die Regelung zur Besteuerung von Reiseveranstaltern (TOMS) in Frage zu kommen, (i) zum direkten Nutzen eines Reisenden und (ii) ohne wesentliche Änderung oder Weiterverarbeitung .

Auch wenn Sonder möglicherweise leere Wohnungen eingerichtet und Reinigungs- und Haushaltsdienstleistungen erbracht hatte, kaufte das FTT die Wohnräume ein und stellte diese seinen Geschäfts- und Freizeitreisenden zur Verfügung. Die Einrichtung oder die Erbringung anderer Dienstleistungen waren demnach nur oberflächlich und stellten daher keine wesentliche Änderung oder Weiterverarbeitung dar. Das FTT kam daher zu dem Schluss, dass die TOMS-Regelung im Fall von Sonder Anwendung finden sollte, und die Berufung war erfolgreich.

Aktuelle Position

Das Upper Tribunal hat die anfängliche Begeisterung möglicherweise etwas gedämpft, da die Berufung der HMRC ( [2025] UKUT 14 (TCC) ) erfolgreich war und die Entscheidung des FTT aufhob. Damit wurde bestätigt, dass die Umstände von Sonder nicht die Kriterien dafür erfüllten, dass ihre Lieferungen unter die TOMS fallen.

Die Entscheidung des UT wurde am 14. Januar 2025 veröffentlicht und konzentrierte sich auf die Themen „direkter Vorteil“ und „wesentliche Änderung“, wobei der Schwerpunkt und die Auslegung etwas anders gewichtet wurden als beim FTT. Das UT untersuchte die Rechte, die die Empfänger der beiden Transaktionsarten erwerben, und kam zu dem Schluss, dass sich die vom Reisenden erhaltenen Leistungen deutlich unterscheiden.

Zum einen bestanden die Rechte des Reisenden in der Erteilung einer Lizenz zur Nutzung der Unterkunft für bestimmte Nächte, was der Grundlage, auf der ein Hotel Unterkünfte zum direkten Nutzen von Reisenden anbietet, nicht unähnlich ist.

Sonder hingegen erhielt durch den Abschluss von mehrjährigen Mietverträgen mit den Vermietern zur internen Instandhaltung und Versicherung ein völlig anderes Rechtepaket. Nach Ansicht des UT reichen diese Unterschiede aus, um eine wesentliche Änderung der ursprünglich von den Vermietern erbrachten Leistungen darzustellen. Folglich können diese Leistungen nicht unmittelbar den Reisenden zugutekommen. Da die von Sonder weitergeführten Leistungen daher als „interne“ Leistungen einzustufen sind, fallen sie nicht unter die Regelungen zu TOMS.

Und nun?

Es bleibt natürlich abzuwarten, ob Sonder die Erlaubnis beantragen wird, in diesem Fall erneut Berufung einzulegen. In der Zwischenzeit wird die britische Steuerbehörde HMRC jedoch mit dem Ergebnis der Berufung vor dem Upper Tribunal (UT) zweifellos sehr zufrieden sein und, sofern identifizierbar, ähnliche Vermietungsunternehmen, die aufgrund der Entscheidung des First-Time Tribunal (FTT) aus dem Jahr 2023 TOMS eingeführt haben, mit ziemlicher Sicherheit so behandeln, als hätten sie Fehler in ihren Umsatzsteuererklärungen gemacht, und versuchen, entsprechende Strafen zu verhängen oder möglicherweise eine Flut von Offenlegungen von Unternehmen in diesem Sektor zu erwarten.

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