Demande d'exonération pour résidence privée en cas de périodes de non-occupation

Introduction

Sylvia a acheté une propriété il y a dix ans. Elle y a vécu pendant deux ans avant d'être détachée par son employeur dans une autre région du Royaume-Uni. Elle y a vécu cinq ans avant d'être de nouveau détachée à l'étranger pour un an. Après la fin de son contrat, elle est restée vivre à l'étranger pendant un an avant de revenir au Royaume-Uni pour y vivre une dernière année.

Pour évaluer le droit de Sylvia à l’exonération pour résidence privée (ERP), les règles relatives aux périodes de non-occupation doivent être prises en compte.

Non-occupation

Le principe de base du régime de résidence principale (PRR) est que si une personne occupe un bien immobilier comme résidence unique ou principale pendant toute la durée de sa détention, elle bénéficie d'une exonération totale d'impôt sur les plus-values ​​réalisées lors de la vente. Toutefois, il existe des cas où une personne est considérée comme occupant le bien et bénéficie ainsi d'une exonération pour des périodes où, en réalité, elle était absente du logement.

La dernière période de propriété

Le cas le plus fréquent où une exonération est possible même sans occuper le bien est probablement la dernière période de détention. Depuis avril 2020, cette période est de neuf mois.

L'objectif de cette exemption est d'aider les vendeurs qui éprouvent des difficultés à trouver un acquéreur. Toutefois, la dernière période de détention ouvre toujours droit à l'exonération, à condition que le logement ait constitué la résidence principale ou unique de son propriétaire à un moment donné durant cette période. Ceci est valable indépendamment des difficultés rencontrées pour trouver un acquéreur ou de l'usage du bien pendant cette période.

Lorsque la personne est handicapée ou réside à long terme dans un établissement de soins, la période finale de propriété est de 36 mois.

Occupation retardée

Un autre cas où une période de non-occupation sera considérée comme une période d'occupation est celui d'un retard dans l'emménagement dans un logement. À compter d'avril 2020, PRR prévu par l'article 223ZA de la loi de 1992 sur l'imposition des plus-values ​​(TCGA) sera applicable pour la période entre l'acquisition d'un bien et l'emménagement, sous réserve du respect des conditions suivantes :

• l'occupation du bien intervient dans les deux ans suivant l'achat ;
• le bien n'était pas la résidence d'une autre personne pendant la période de non-occupation; et
• un événement admissible survient pendant cette période de non-occupation.

Un événement admissible signifie que le retard est dû soit à l'achèvement de travaux de construction, de rénovation, de redécoration ou de modification du bien, soit au fait que la personne n'emménage pas tant qu'elle n'a pas vendu son ancienne résidence.

Absences visées à l'article 223

Il existe trois types d'absence énumérés dans l'article 223 du TCGA qui peuvent être considérés comme une occupation réputée.

1. La première est une période d'absence pour quelque raison que ce soit, d'une durée maximale de trois ans.

Pour que l'exonération s'applique, il doit y avoir une période d'occupation effective du bien avant et après la période d'absence.

      2. Deuxièmement, lorsqu'une personne travaille ou occupe un bureau hors du Royaume-Uni, toute période d'absence, quelle qu'en soit la durée, est considérée comme une période de résidence. Cette disposition s'applique également aux personnes vivant avec leur conjoint qui occupe un emploi ou un bureau à l'étranger.

Pour bénéficier de l'exonération, l'intégralité des activités professionnelles de la personne doit être exercée hors du Royaume-Uni. Les vacances au Royaume-Uni ne sont pas prises en compte, mais le travail occasionnel effectué au Royaume-Uni ne l'est pas.

Lorsqu'une personne est empêchée de retourner dans un logement parce que son employeur exige qu'elle réside ailleurs, l'obligation d'occuper le logement après la période d'absence est assouplie.

     3. Enfin, si une personne est empêchée de résider dans un logement parce qu'elle travaille ailleurs au Royaume-Uni (ou en raison d'une condition imposée par son employeur l'obligeant à résider ailleurs), une période d'absence n'excédant pas quatre ans sera considérée comme une période d'occupation.

Là encore, l'obligation d'occuper le logement après une période de travail au Royaume-Uni est assouplie si la personne concernée en est empêchée par son emploi.

En résumé

Les périodes d'absence sont cumulatives et peuvent être appliquées de la manière la plus avantageuse pour vous. Voyons donc comment les différentes périodes d'absence présumées peuvent s'appliquer à Sylvia.

Les deux premières années de détention sont couvertes par l'occupation effective du logement comme résidence principale. Quatre des cinq années de travail au Royaume-Uni sont couvertes par l'allocation pour motif d'emploi au Royaume-Uni, la dernière année étant couverte par l'allocation « tout motif ». L'année de travail à l'étranger est couverte par l'allocation pour motif d'emploi hors du Royaume-Uni, l'année passée à l'étranger après la cessation d'emploi étant également couverte par l'allocation « tout motif ». La dernière année de détention est à nouveau couverte par l'occupation effective du logement comme résidence principale.

Sylvia peut donc prétendre du PRR – même si elle n'a occupé le poste que pendant trois ans sur dix.

aménagement lié à l'emploi

Lorsqu'une personne possède un logement mais vit ailleurs dans un logement de fonction, ce logement sera considéré comme occupé à titre de résidence principale tant qu'elle aura l'intention de l'occuper ultérieurement comme résidence unique ou principale.

Un logement est considéré comme lié à l'emploi s'il est fourni en raison de l'emploi d'une personne et s'il est nécessaire à la bonne exécution de ses fonctions, ou s'il est fourni pour une meilleure exécution de ses fonctions, ou encore s'il est fourni dans le cadre de mesures de sécurité particulières. Un logement est également considéré comme lié à l'emploi si la personne est contractuellement tenue d'y résider pour exercer son activité professionnelle.

Exemple : Vous êtes employé par un agriculteur qui vous oblige contractuellement à loger dans un gîte mis à votre disposition pour exercer votre activité agricole ; ce gîte est donc considéré comme un logement de fonction. Si vous possédez un bien immobilier que vous envisagez d’occuper comme résidence principale ultérieurement, ce bien sera considéré comme tel tant que vous aurez cette intention.

Vous craignez que la mise en location du bien n'ait une incidence sur ce point. Toutefois, le document CG64555 confirme que l'exonération s'applique même si le bien n'a jamais été occupé et même s'il a été loué pendant toute la durée de la détention. Dès lors qu'il existe une intention d'occuper le bien à un moment donné, l'exonération pour résidence principale (PRR) s'applique.

Le défi consistera à démontrer que cette intention existait si la demande est contestée par le HMRC.

Dès lors que l'intention d'occuper le bien cesse, celui-ci ne sera plus considéré comme occupé. 

Certaines périodes d'absence peuvent être considérées comme une occupation, notamment celles liées à un emploi ailleurs au Royaume-Uni ou à l'étranger, ce qui peut vous être utile. Vous pourriez bénéficier du PRR, même si vous n'avez jamais occupé le logement, si vous avez été tenu de résider dans un logement de fonction et si vous aviez l'intention réelle d'y habiter à titre de résidence principale.

Pour toute question supplémentaire à ce sujet, veuillez nous contacter au 01902 711370 ou par courriel à enquiries@uklandlordtax.co.uk si vous avez des questions ou si vous avez besoin de notre assistance d'experts.

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