Allègements fiscaux pour les résidences privées – Quand commence l’acquisition d’un logement ?

Une affaire récente a mis en lumière la question de l'exonération de résidence principale lors de la construction d'une nouvelle habitation en remplacement d'une résidence existante. Dans l'affaire HMRC c. Gerald et Sarah Lee (2023), le Tribunal supérieur (UT) a statué en faveur des époux Lee concernant le montant de l'exonération de résidence principale (ERP) auquel ils avaient droit au titre de la plus-value réalisée lors de la vente de leur maison.

Le point crucial résidait dans l'interprétation de la « période de détention » aux fins de l'exonération pour plus-value immobilière (PRR). Les Lee avaient acquis un bien immobilier en octobre 2010, l'avaient démoli et avaient fait construire une maison neuve sur le terrain, achevée en mars 2013. Ils ont habité cette nouvelle maison jusqu'à sa vente en mai 2014, réalisant ainsi un gain substantiel de 550 000 £. Les Lee ont demandé l'exonération pour plus-value immobilière sur la totalité du gain, tandis que l'administration fiscale (HMRC) soutenait que l'exonération devait se limiter à la période de mars 2013 à mai 2014, puisque la maison n'existait que durant cette période.

Le Tribunal des impôts a examiné les deux arguments et a constaté des éléments de preuve contradictoires. Il a toutefois finalement statué en faveur des époux Lee, estimant que leur interprétation de la « période de détention » était correcte. Le Tribunal a déterminé que, pour l’application de l’exonération pour résidence principale (ERP), la période de détention commence lorsque le bien est prêt à être occupé. En l’espèce, puisque les époux Lee ont occupé leur nouvelle maison à partir de mars 2013, la totalité du gain en capital était admissible à l’ERP et, par conséquent, n’était pas imposable.

Cette décision crée un précédent pour les particuliers qui achètent un terrain, y construisent une habitation et l'occupent comme résidence principale. Selon le Tribunal du Territoire de l'Utah (UT), pour le calcul de l'exonération de résidence principale (PRR), la période de propriété débute lorsque le bien est habitable, ce qui permet d'ignorer la période d'exonération antérieure à la construction. Cette décision suggère que si un terrain est acheté et qu'une habitation y est construite ultérieurement, la période de propriété pour le calcul de l'exonération de résidence principale (PRR) commence lorsque le bien est habitable.

Comme indiqué ci-dessus, il s'agit d'un domaine fiscal complexe. Si vous envisagez un projet similaire, assurez-vous de remplir les conditions d'éligibilité au PRR compte tenu de votre situation.

Pour toute question supplémentaire à ce sujet, veuillez nous contacter – Impôt sur les propriétaires au Royaume-Uni

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