Focus 69 : La répression du HMRC contre les montages immobiliers des LLP

Dans un communiqué récent, le service des impôts britannique (HMRC) a publié le numéro spécial n° 69, mettant en lumière un  montage d'évasion fiscale impliquant des sociétés à responsabilité limitée (LLP) utilisé par des bailleurs pour se soustraire à l'impôt sur les plus-values ​​(CGT). Ce montage, proposé aux bailleurs, consiste à transférer des biens locatifs à une LLP, puis à liquider cette dernière afin de transférer les actifs à une société liée. Le HMRC a clairement indiqué que cette stratégie est inefficace et peut entraîner d'importantes charges fiscales, notamment des intérêts, des pénalités et des frais.

Comment ce programme est censé fonctionner 

Le schéma se déroule généralement selon les étapes suivantes : 

1. Création d'une LLP : Une entreprise non constituée en société existante est transformée en LLP.
2. Transfert de biens : Le propriétaire transfère les biens locatifs, souvent assortis de plus-values ​​importantes, à la LLP à leur valeur marchande.
3. Liquidation : Après une courte période, la LLP est placée en liquidation volontaire des membres (MVL).
4. Transfert d'actifs : Les biens sont ensuite vendus à une société à responsabilité limitée appartenant au propriétaire ou à des parties liées. 

Les partisans de ce dispositif affirment qu'il permet aux propriétaires de : 

• Transférer des biens immobiliers dans une société sans déclencher l'exonération d'impôt sur les plus-values ​​pour les sociétés constituées. 

• Évitez l'impôt sur les plus-values ​​lors de l'apport du bien à la LLP. 

• Obtenez une augmentation non imposable de la base de coût de la CGT par rapport à la valeur du bien au moment de l'apport. 

• Supprimer les droits de timbre fonciers (SDLT) sur les transferts de propriété. 

• Bénéficiez d'avantages potentiels en matière de droits de succession grâce à l'exonération des biens professionnels (BPR). 

Cependant, le HMRC a déclaré que ces affirmations ne sont pas valides et que le dispositif ne fonctionne pas comme prévu. 

Modifications législatives et leurs implications 

Pour contrer ce montage d'évasion fiscale, le gouvernement a introduit l'article 59AA dans la loi de 1992 relative à l'imposition des plus-values, applicable à compter du 30 octobre 2024. Cette disposition assimile une cession à l'apport d'un actif par un associé à une société en commandite simple (SCS). L'associé est alors considéré comme ayant réalisé la cession immédiatement avant l'apport de l'actif, les plus-values ​​réalisées jusqu'à cette date étant imposables. Cette modification garantit que les bailleurs ne peuvent plus différer le paiement de l'impôt sur les plus-values ​​en utilisant des SCS comme intermédiaires. 

De plus, une fois qu'une LLP entre en liquidation, elle est traitée comme une société à des fins fiscales, et tous les gains résultant de la cession d'actifs sont soumis à l'impôt sur les plus-values. 

Risques liés à l'utilisation de tels systèmes 

Le recours à ces montages d'optimisation fiscale peut entraîner des conséquences financières importantes. La position du HMRC est claire : tenter d'utiliser la liquidation de LLP pour se soustraire à ses obligations fiscales est inefficace et peut avoir pour conséquence : 

• Obligations fiscales supplémentaires au-delà du montant initialement évité. 

• Intérêts sur les impôts impayés. 

• Sanctions en cas de non-respect. 

• Frais juridiques et autres frais connexes. 

Il est essentiel que les propriétaires comprennent que de tels montages n'offrent pas les avantages fiscaux escomptés et peuvent entraîner des charges financières bien plus importantes. 

Demander des conseils professionnels 

Si vous envisagez une restructuration de votre entreprise immobilière ou si vous êtes impliqué dans la liquidation d'une société en nom collectif (SNC), il est essentiel de consulter des fiscalistes ou des conseillers juridiques. Ils pourront vous fournir des conseils adaptés à votre situation et vous aider à respecter la législation fiscale en vigueur. 

Pour plus d'informations sur la position du HMRC et les modifications législatives, consultez les directives officielles sur GOV.UK. Liquidation d'une société en commandite simple utilisée pour éviter l'impôt sur les plus-values ​​(Spotlight 69) – GOV.UK 

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